TRANSLASI LAPORAN KEUANGAN ENTITAS ASING

“AKUNTANSI MULTINASIONAL:

TRANSLASI LAPORAN KEUANGAN ENTITAS ASING”

Dosen Pengampu :

Dania Puspitasari SST., MSA

Disusun Oleh :

ATIKA DWI LESTARI                          (1510421002)

FAKULTAS EKONOMI

UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH JEMBER

2018

1.1  PERBEDAAN DALAM PRINSIP AKUNTANSI

Perbedaan dalam prinsip akuntansi karena antara lain :

1.      Kondisi Perekonomian suatu negara

2.      Masalah Hukum

3.      Pendidikan dan Sistem Politik

4.      Perkembangan Teknologi

5.      Budaya dan Trandisi

6.      Faktor Ekonomi lainnya

Standar  pelaporan keuangan yang utama saat ini yang sedang dalam penyusunan oleh International Accounting Standards Board (IASB). IASB adalah sebuah badan ang memperoleh mandat untuk menyusun seperangkat standar laporan keuangan internasional dan mendorong seluruh pihak untuk mengadopsi standar yang berlaku secara internasional tersebut. Ada 14 anggota IASB, 12 diantaranya anggota penuh bekerja secara full time untuk IASB. Susunan keanggotaanna dengan komposisi sebagai berikut :

ü  5 anggota berdasar latar belakang auditor

ü  3 anggota berdasar latar belakang penyusun laporan keuangan ( dari manajemen)

ü  3anggota berlatar belakang pengguna laporan keuangan

ü  1 anggota berlatar belakang akademisi

ü  2 anggota lainnya dapat berlatar belakang dari bidang lainnya.

IASB mengumumkan sebuah standar pelaporan yang disebut Standar Pelaporan Keuangan Internasional (International Financial Reporting Standards- IFRS). Sebelum terbentknya IASB adalah International Accounting Standards Committe telah menerbitkan International  Accounting Standards (IASs). IASs diterbitkan dari tahun 1973 hingga 2001. IASB mengadop IAS secara keseluruhan dan sekaligus mengembangkannya yang disebut standar baru IFRS.IFRS digunakan dibanyak negara di dunia termasuk , sebelum tahun 2005 digunakan oleh 350 perusahaan publik , sedangkan tahun 2005 sebanyak 7.000 perusahaan. Banyak pihak yang berpendapat bahwa jika hanya ada satu set standar akuntansi yang berlaku secara internasional akan meningkatkan diri investor di pasar dan meningatkan efisiensi pasar karena memudahkan investor untuk membandingkan berbagai pilihan investasi di berbagai negara.

Bentuk pelaporan keuangan yang juga berpengaruh adalah GAAP Amerika Serikat. JIka dihitung berdasarkan kapitalisasi pasar , GAAP AS telah digunakan lebih dari separuh perusahaan di dunia ini.     

Untuk meminimalisasi perbedaan diantara perbedaan standar di dunia ini, khususnya antara GAAP dan IFRS, maka pihak FASB terus bekerja sama dengan IASB untuk meningkatkan standar pelaporan internasional dan "mengonversikan" ke dua set standar tersebut . Pada bulan September 2002 , FASB menerbitkan " The Norwalk Agreement"dimana baik FASB maupun IASB sepakat bekerjasama untuk meningkatkan pelaporan keuangan dengan meminimalisasi perbedaan diantara mereka.Usaha konvergensi ini berfokus pada evaluasi standar yang telah ada dan mengawasi implementasi standar tersebut saat ini serta standar baru yang ke dua kelompok itu kembangkan.

1.2  PENENTUAN MATA UANG ASING

Ada dua isu utama yang ditujukan pada laporan keuangan yang ditranslasikan dari mata uang asing pada rupiah Indonesia, yaitu :

1.      Nilai tukar manakah yang harus digunakan untuk mentranslasi nilai mata uang asing menjadi mata uang domistik ?

2.      Bagaimanakah seharusnya perlakuan atas keuntungan atau kerugian tersebut ? Haruskah hal itu dimasukkan dalam laba rugi ?

Ada tiga kemungkinan nilai tukar yang digunakan dalam mengkonversi nilai mata uang asing menjadi rupiah :

1.      Nilai Tukar Sekarang merupakan nilai tukar pada akhir hari tanggal neraca

2.      Nilai Tukar Historis merupakan nilai tukar yang ada pada saat transaksi awal terjadi seperti nilai tukar pada saat aset diterima atau kewajiban diakui

3.      Nilai Tukar Rata-rata merupakan nilai tukar rata-rata selama suatu periode

PSAK No.11 tentang  Translasi Mata uang asing. (PSAK11) memberikan panduan khusus untuk mentranslasikan laporan keuangan dari mata uang asing menjadi mata uang rupiah. Tujuan dari PSAK1 adalah menyajikan hasil yang secara langsung memperlihatkan pengaruh perubahan ekonomi dari pergerakan nilai tukar. PSAK11 juga menjelaskan tentang  pencapaian keuangan dan hubungannya dalam laporan keuangan dengan mata uang asing melalui translasi.

Sebagai contoh, jika margin bruto pada penjualan positif ketika diukur dalam mata uang asing maka harus tetap positif ketika penjualan dan harga barang yang dijual ditranslasikan ke dalam rupiah. PSAK11 mengadopsi mata uang fungsional (functional currency) yang didefenisikan sebagai "mata uang dari lingkungan ekonomi primer  di mana entitas tersebut beroperasi.Umumnya, mata uang tersebut adalah mata uang dari lingkungan dimana entitas tersebut terutama menghasilkan dan menerima kas". Mata uang fungsional digunakan untuk membedakan antara dua jenis kegiatan operasional luar negeri:

1.      Kegiatan yang dikelola sendiri dan terintegrasi dengan lingkungan lokal dimana entitas asing itu beroperasi, dan

2.      Kegiatan yang terpisah dari lingkungan lokal dan terintegrasi dengan induknya

Perusahaan Indonesia dapat saja memiliki afiliasi asing di beberapa negara berbeda. Setiap afiliasi tersebut harus dianalisis untuk menentukan mata uang fungsional masing-masing.

Figur 12-1

Indikator-indikator mata uang fungsional :

Indikator	Mata uang sebagai mata uang fungsional jika memenuhi indikator dibawah ini
Arus Kas	Arus kas yang berhubungan dengan kegiatan utama perusahaan didominasi oleh mata uang tersebut
Harga Jual	Harga juaal dalam jangka pendek sangat terpengaruh dengan perubahan nilai mata uang tersebut atau produksi perusahaan sebagaian besar di ekspor
Beban	Beban dipengaruhi oleh perubahan nilai mata uang

Akan tetapi, beberapa entitas asing menggunakan mata uang fungsional yang berbeda dengan mata uang lokalnya. Sebagai contoh, sebuah anak perusahaan dari Induk perusahaan di Indonesia yang berlokasi di Venezuela dapat melakukan hampir semua bisnisnya di Brazil atau sebuah cabang atau anak perusahaan dari Induk PerusahaanIndonesia yang beroperasi di Inggeris dapat menggunakan dolar sebagai mata uang utamanya walaupun ia menggunakan poundsterling untuk pencatatan akuntansinya. Faktor-faktor yang berikut mengindikasikan apakah mata uang rupiah sebagai mata uang fungsional dari anak perusahaan Inggris sebagian besar transaksi kas dalam rupiah, pasar penjualan utama di Indonesia, komponen produksi umumnya diperoleh dari Indonesia dan Induk perusahaan di Indonesia yang paling bertanggung jawab dalam pendanaan anak perusahaan di Inggris tersebut.

DSAK telah mengadopsi pendekatan mata uang fungsional setelah mempertimbangkan tujuan dari proses translasi tersebut : 

a.       Memberikan informasi yang secara umum sesuai dengan pengaruh ekonomi yang diharapkan dari perubahan nilai tukar terhadap arus kas dan ekuitas perusahaan.

b.      Mencerminkan dalam laporan keuangan konsolidasi hasil keuangan dan hubungan antara masing-masing entitas konsolidasi dalam mata uang fungsional yang sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku secara umum di Indonesia.

Pendekatan mata uang fungsional mengharuskan entitas asing untuk mentranslasikan seluruh transaksinya ke dalam mata uang fungsional.JIka suatu entitas mempunyai transaksi yang dinyatakan dalam mata uang selain mata uang fungsional maka transaksi asing harus disesuaikan menjadi nilai setara mata uang fungsional sebelum perusahaan menyusun laporan keuangan konsolidasi.

Penentuan Mata Uang Fungsional Di Lingkungan   Dengan Tingkat Inflasi Tinggi 

Inflasi yang sangat tinggi didefenisikan sebagai inflasi melebihi 100% selama periode tiga tahun, contoh Argentina dan Peru. PSAK memutuskan bahwa volatilitas dalam mata uang asing dengan hiperinflasi mendistorsi laporan keuangan jika mata uang lokal dipergunakan sebagai mata uang fungsional entitas asing. Untuk kondisi seperti ini maka mata uang pelaporan dari Induk Indonesia- rupiah- harus  digunakan sebagai mata uang fungsional entitas asing. Pengecualian ini mencegah nilai aset dan perubahan laporan laba rugi yang tidak realistis jika keadaan hiperinflasi tersebut diabaikan dan prosedur translasi yang normal digunakan. Contoh: Anak perusahaan di lar negeri membangun gedung dengan biaya 1.000.000 peso (kurs saat itu Rp 500/satu peso, karena adanya hiperinflasi di negara anak perusahaan tersebut maka nilai tukar menjadi Rp 0,05 per 1 peso. Nilai gedung pada saat dibangun dan setelah heperinflasi sebagai berikut :

Jumlah            Tanggal Pembangunan                        Setelah Hiperinflasi (Peso)       Nilai Tukar   Jml Hasil Translasi     Nilai Tukar  Jml Hasil Translasi

1.000.000       Rp 500         Rp 500.000.000             Rp 0,05             Rp 50.000

Nilai translasi setelah hiperinflasi tidak mencerminkan nilai pasar atau biayaa perolehan historis dari gedung tersebut. Oleh karena itu PSAK mengharuskan penggunaan rupiah sebagai mata uang fungsional dalam kasus hiperinflasi untuk memberikan stabilitas dalam laporan keuangan.

Setelah penentuan mata uang asing dari afiliasi asing, mata uang tersebut harus digunakan secara konsisten.Seandainya ada perubahan dalam konsisi perekonomian mengharuskan perubahan dalam penentuan mata uang fungsional afiliasi asing maka perubahan akuntansi  tersebut harus diperlakukan sebagai perubahan dalam estimasi hanya perlakuan saat itu dan prospektif saja, tidak diperlakukan penyajian kembali laporan dari periode-periode sebelumnya.

1.3  TRANSLASI VERSUS PENGUKURAN KEMBALI LAPORAN KEUANGAN ASING

Untuk menyajikan kembali laporan keuangan entitas asing ke dalam rupiah, terdapat dua metode yang berbeda :

1.      Translasi laporan keuangan entitas asing ke rupiah, dan

2.      Pengukuran kembali laporaan keuangan entitas asing ke mata uang fungsional entitas tersebut , selanjutnya ditranslasi jika bukan dalam rupiah.

Translasi adalah metode yang umum digunakan dan diterapkan jika mata uang lokal adalah mata uang fungsional entitas asing ,contoh, anak perusahaan Indonesia di Prancis menggunakan uero untuk catatan dan mata uang fungsionalnya. Laporan keuangan anak perusahaan harus ditranslasi dari uero ke rupiah dan selieih dimasukkan dalam komponen Laba Komprehensif. Metode translasi sering disebut metode nilai tukar sekarang (current rate methods).

Pengukuran kembali adalah pengukuran kembali laporan keuangan entitas asing dari mata uang lokal yang digunakan entitas ke mata uang fungsional entitas asing.Pengukuran kembali hanya diharuskan jika mata uang fungsional berbeda dengan mata uang yang digunakan untuk pembukuan dan pencatatan entitas asing. Contoh, Perusahaan Indonesia mempunyai cabang penjualan di Singapura yang relatif independen dapat menggunakan mata uang rupiah sebagai mata uang fungsionalnya tetapi memilih menggunakan dolar Singapura sebagai mata uang pencatatan dan pelaporan. Jika menggunakan mata uang rupiah, tentu langsung siap digabung dengan laporan induknya di Indonesia.

Metode yang digunakan untuk pengukuran kembali laporan keuangan dari mata uang lokal kepada mata uang fungsional disebut metode temporal (temporal methods). Aset dan kewajiban moneter menunjukkan adanya hak untuk menerima atau memenuhi pembayaran dalam sejumlah tertentu mata uang asing dimasa yang akan datang. Berdasarkan metode temporal, nilai tukar sekarang untuk mentranslasikan jumlah uang dalam mata uang fungsionalnya pos nonmoneter seperti aset tetap, investasi jangka panjang dan persediaan , biasanya ditranslasi dengan menggunakan nilai tukar historis yaitu nilai tukar dimana aset tersebut dibeli atau saat kewajibannya diakui. Pendapatan dan beban dalam laporan laba rugi ditranslasikan dengan menggunakan nilai rata-rata sepenjang periode pelaporan. Setiap selisih yang timbul akibat ketidakseimbangan pada metode temporal akan disajikan sebagai bagian dari laporan laba rugi.

Penerapan metode temporal mengonversikan sebuah mata uang asing menjadi mata uang fungsionalnya namun jika mata uang rupiah menjadi mata ang fungsional tidak diperlukan lagi penyesuaian.

Tabel berikut menyajikan metode yang dapat digunakan oleh perusahaan Indonesia untuk menyatakan kembali laporan keuangan afiliasi asing menjadi rupiah.

Mata Uang Pembukuan Dan Pencatatan Afiliasi Luar Negeri	Mata Uang Fungsional	Metode Pernyataan Kembali
Mata uang lokal (yaitu mata uang negara tempat afiliasi berlokasi)	Mata uang lokal	Translasi ke rupiah menggunakan nilai tukar sekarang
Mata uang local	Rupiah Indonesia (seperti yang diharuskan dalam perekonomian hiperinflasi)	Diukur kembali dari mata uang lokal ke rupiah
Mata uang local	Mata uang negara ketiga (bukan mata uang lokal atau rupiah)	Pertama, diukur kembali mata uang lokal ke mata uang fungsional.kemudian ditranslasikan dari mata uang fungsional ke rupiah
Rupiah Indonesia	Rupiah Indonesia	Tidak diperlukan pernyataan kembali;sudah dalam rupiah

Afiliasi asing dapat dikategorikan menjadi dua kelompok. Kelompok pertama adalah afiliasi yang menghasilkan dan membelanjakan dalam unit mata ang lokal. mata uang lokal merpakan mata uang fungsional dari entitas tersebut. Afiliasi asing  inidapat mereinvestasi mata uang yang mereka hasilkan atau mendistribusiakan dana ke kantor pusat ata ke induk perusahaan dalam bentuk dividen. Perubahan nilai tkar tidak secara langsung memengaruhi arus kas induk perusahaan Indonesia. Perubahan nilai tukar memengaruhi aset neto (aset dikuurangi kewajiban ) afiliasi asing dan karena itu , memengaruhi investasi neto induk perusahaan dientitas tersebut.

Kelompok ke dua afiliasi asing terdiri dari entitas yang merupakan perpanjangan dari perusahaan Indonesia. Afiliasi ini beroperasi di negara asing tetspi secara langsung dipengaruhi oleh perubahan dalam nilai tukar, karena mereka tergantung pada perekonomian Indonesia untuk pasar penjualan, komponen produksi atau pendanaan. Untuk kelompok ini rupiah adalah mata uang fungsional. Diasumsiakan bahwa pangaruh dari nilai tukar terhadap  aset neto afiliasi asing memengaruhi langsung arus kas induk perusahaan Indonesia, sehingga selisih nilai tukar dilaporkan dalam laba untuk perusahaan Indonesia.       

1.4   TRANSLASI LAPORAN KEUANGAN MATA UANG FUNGSIONAL MENJADI MATA UANG PELAPORAN PERUSAHAAN INDONESIA

Translasi laporan keuangan entitas asing dari mata uang fungsional ke mata uang pelaporan perusahaan Indonesia adalah sebagai berikut :

Akun laporan laba rugi : Pendapatan dan beban     Umumnya, nilai tukar rata-rata tertimbang untuk                       periode laporan

Akun neraca:    Aset dan kewajiban                  Nilai tukar sekarang pada tanggal neraca    Ekuitas pemegang saham         Nilai tukar historis

Oleh karena untuk translasi masing-masing akun entitas asing digunakan kurs yang berbeda-beda, maka umumnya debit dan kredit dalam neraca percobaan setelah translasi tidak sama. Pos penyeimbang debit neraca percobaan translasi dengan kreditnya disebut selisih translasi.

Penyajian Laporan Keuangan dari Selisih Translasi

Selisih translasi dari proses translasi adalah bagian dari pendapatan komprehnsif untuk periode tersebut. Pendapatan komprehensif termasuk semua perubahan dalam ekuitas selama tahun berjalan kecuali perubahan yang timbul dari investasi pemilik dan bagian ke pemilik. Pendapatan komprehensif termasuk laba neto dan "pendapatan komprehensif lainnya" yang merupakan bagian dari perubahan aset neto perusahaan dari sumber selain pemilik ( yaitu bukan investasi modal tambahan dan dividen) selama periode berjalan. PSAK mengharuskan laporan pendapatan komprehensif sebagai bagian dari laporan keuangan utama entitas. Pos utama yang menjadi bagian dari pendapatan komprehensif lainnya adalah perubahan selisih translasi selama periode berjalan , keuntungan atau kerugian belum direalisasi dari efek tersedia untuk dijual, penilaian kembali lindung nilai arus kas, dan penyesuaian dalam kewajiban pensiun minimum.

Ilustrasi Translasi dan Konsolidasi Anak Perusahaan Luar Negeri

1.      Pada tanggal 1 Januari 2011 , PT Induk perusahaan Indonesia membeli 100% saham beredar dari German Company, sebuah peruhasaan yang berlokasi di Berlinseharga Rp 660.000.000,- Harga tersebut lebih tinggi Rp 60.000.000,- dari nilai buku (Perhitungan diferensial akan ditunjukkan pada akhir bagian). Selisih lebih harga perolehan diatas nilai buku dialokasikan ke paten ang diamortisasi selama 10 tahun.Akun neraca dalam format neraca percobaan untuk kedua perusahaan sesaat sebelum diakuisisi disajikan figur 12 – 2

2.      Mata uang lokal German Company adalah euro (€) yang juga merupakan mata ang fungsionalnya

3.      Tanggal 1 Oktober 2011, anak perusahaan mengumumkan dan membayar dividen sebesar €6.250

4.      Anak perusahaan menerima Rp 72.000.000,- dari transaksi dengan  perusahaan Indonesia pada saat kurs adalah €1 = Rp 16.000,- .Anak perusahaan masih memiliki mata uang asing tersebut pada tanggal 31 Desember 2011

5.      Kurs tunai yang terkait (Rp/€) adalah :

            --------------------------------------------------------------------------------------

            Tanggal                                                           Kurs

            -------------------------------------------------------------------------------------

            1 Januari 2011                                                 Rp   16.000,-

            1 Oktober 2011                                               Rp   17.000,-

            31 Desember 2011                                          Rp   18.000,-

            Rata - rata 2011                                              Rp   17.000,-

            --------------------------------------------------------------------------------------

            FIGUR 12 - 2

Akun - akun Neraca untuk Kedua Perusahaan pada tanggal 1 Januari 2011 (sesaat sebelum akuisisi 80 % saham German Company oleh PT Induk, Perusahaan Indonesia)

----------------------------------------------------------------------------------------------

                                                PT Induk   German Company

----------------------------------------------------------------------------------------------

Kas                                          Rp       350.000.000             € 2.500

Piutang                                                  75.000.000                10.000

Persediaan                                           100.000.000                7.500

Tanah                                                  175.000.000                        0 

Aset Tetap                                           800.000.000                50.000

Total Debit                                       1.500.000.000            €  70.000

                                                         ===========              ======

Akumulasi Depresiasi             Rp       400.000.000            €  5.000 

Utang Usaha                                       100.000.000                2.500

Utang Obligasi                                    200.000.000                12.500

Saham Biasa                                        500.000.000                40.000

Saldo Laba, 31/12/2010                      300.000.000                10.000

Total Kredit                                   1.500.000.000             €   70.000

                                                       -===========               ======

Kertas Kerja Translasi pada Tanggal Akuisisi

Figur 12-3 menyajikan translasi neraca percobaan German Company pada tanggal 1 januari 20X1, ilustrasi ini mengasumsikan bahwa pembukuan dan pencatatan anak perusahaan dalam euro Eropa, mata uang fungsional anak perusahaan.

FIGUR 12 - 3

Kertas Kerja untuk mentranslasi Anak Perusahaan di Luar Negeri pada tanggal 1 Januari 2011 (tanggal akuisisi) .Mata Uang Fungsional adalah Uero Eropah.

-------------------------------------------------------------------------------------------------

                                                 German Company         Kurs          Nerca Perc.(Rp)

      ------------------------------------------------------------------------------------------------

Kas                                    €            2.500             16.000             40.000.000

Piutang                                          10.000             16.000             160.000.000

Persediaan                                       7.500             16.000             120.000.000

Tanah                                                     0             16.000                               0

Aset Tetap                                     50.000             16.000             800.000.000

Total Debit                                    70.000                                  1.120.000.000

                                                   =======

                           

Akumulasi Depresiasi       €            5.000             16.000             80.000.000

Utang Usaha                                   2.500             16.000             40.000.000

Utang Obligasi                              12.500             16.000             200.000.000

Saham Biasa                                  40.000             16.000             640.000.000

Saldo Laba, 31/12/2010                10.000             16.000             160.000.000

Total Kredit                                  70.000                                 1.120.000.000

                                                -=======                                  ===========

Ayat Jurnal PT Induk untuk mencatat pembelian 100% saham German Company:

(1) Investasi pada saham German Company        860.000.000

                        Kas                                                                              860.000.000

            Mencatat investasi pada saham PT GC

Neraca Konsolidasi pada Tanggal Akuisisi

Ayat Jurnal Eliminasi 1 Januari 2011,

E (2) Saham Biasa - German Company                            640.000.000

               Saldo Laba                                                               160.000.000

               Diferensial                                                                60.000.000

                        Investasi pada saham PT German Company                   860.000.000

               Mengeliminasi investasi awal.

E (3) Paten                                                                                    60.000.000

                        Diferensial                                                                          60.000.000

               Mengeliminasi diferensial

Setelah Tanggal Akuisisi

         Akuntansi setelah tanggal akuisisi sangat mirip dengan akuntansi yang digunakan untuk anak perusahaan domestik. Perbedaan utama timbul karena pengaruh perubahan kurs mata uang asing.

         Ilustrasi, terdapat akun Unit Mata Uang Asing dalam neraca percobaan German Company . Akun ini mencerminkan rupiah sebesar Rp 72.000.000,- dalam neraca percobaan anak perusahaan. Oleh karena akun ini didenominasi dalam mata uang asing selain mata uang pelaporan mata uang asing. German Company membuat ayat jurnal penyesuaian untuk menilai kembali akun dari jumlah awal yang dicatat menggunakan kurs pada tanggal perusahaan meneriama mata uang menjadi nilai setara dari kurs pada akhir tahun.

FIGUR 12 - 4

1 Januari 2011, Kertas Kerja untuk Neraca Konsolidasi, Tanggal Akuisisi 100% Pembelian pada Harga diatas Nilai buku (dalam ribuan rupiah).

--------------------------------------------------------------------------------------------------

                                               German                        Eliminasi

                        PT Induk       Company          Debit               Kredit       Konsolidasi              

--------------------------------------------------------------------------------------------------

Kas            2.840.000          40.000                                                           2.880.000

Piutang         750.000        160.000                                                              910.000

Persediaan 1.000.000        120.000                                                           1.120.000

Tanah        1.550.000                  0                                                            1.550.000

Aset Tetap 8.000.000       800.000                                                            8.800.000

Investasi        860.000                                                 (2) 860.000

Diferensial                                            (2) 60.000       (3)  60.000

Paten                                                    (3) 60.000                                         60.00

--------------   ------------                                                 ------------

Total D      15.000.000   1.120.000                                                       15.320.000

          =========   ========                                                      ========

Ak. Dep    4.000.000        80.000                                                            4.080.000

U.Usaha    1.000.000        40.000                                                            1.040.000

U. Obligsi  2.000.000       200.000                                                            2.200.000

S. Biasa     5.000.000       640.000      (2) 640.000                                    5.000.000

S.Laba       3.000.000       160.000      (2) 160.000                                    3.000.000

                   -------------    -----------       ------------              ------------         ------------

Total K      15.000.000    1.120.000      920.000              920.000        15.320.000

          =========    ========    ======            =======       =========

Anak Perusahaan membuat jurnal berikut dalam pembukuannya pada waktu menerima rupiah

(4)  Unit Mata Uang Asing (Rp)                           €4.500

                        Penjualan                                                                     €4.500

            Mencatat penjualan dan penerimaan Rp 72.000.000,-kurs tunai Rp 16.000,-

Pada 31 Desember 2011, anak perusahaan menyesuaikan unit mata uang asing (rupiah) ke kurs sekarang (Rp 18.000 =€1) dengan membuat ayat jurnal berikut :

(5)  Kerugian Transaksi Mata Uang Asing                       €500

                        Unit Mata Uang Asing (Rp0                          €500

Catatan : Kerugian transaksi mata uang asing adalah komponen dari laba neto anak perusahaan.dan akun unit MUA diklasifikasikan sebagai aset lancar di neraca anak perusahaan.

Laba neto anak perusahaan terdiri dari Penjualan -(HPP + Biaya Operasional + Kerugian TMUA)

Kepemilikan Minoritas Pada Anak Perusahaan Luar Negeri

Sebagian besar perusahaan Indonesia lebih suka untuk memiliki 100% anak perusahaan luar negerinya. Dengan demikian akan memungkinkan manajemen yang lebih efisien atas anak perusahaan dan tidak ada keharusan untuk menyusun laporan keuangan anak perusahaan untuk kepentingan minoritas. Akan tetapi, jika anak perusahaan luar negeri tidak dimiliki sepenuhnya, maka kepemilikan minoritas harus dihitung dan diperlakukan sebagaimana dijelaskan pada bab sebelumnya. Satu-satunya perbedaan adalah alokasi selisih translasi yang timbul dari translasi akun neraca percobaan anak perusahaan luar negeri.

1.5  PENGUKURAN KEMBALI PEMBUKUAN KE DALAM MATA UANG FUNGSIONAL

Metode kedua untuk menyajikan kembali laporan keuangan afiliasi luar negeri kerupiah adalah pengukuran kembali. Walaupun pengukuran kembali tidak umum sebagaimana translasi, terdapat beberapa situasi dimana mata uang fungsional dari afiliasi asing bukan mata uang lokal.  Pengukuran kembali sama seperti translasi dimana tujuannya adalah untuk mendapatkan nilai serta rupiah dari akun-akun afiliasi sehingga dapat digabungkan atau dikonsolidasikan dengan laporan keuangan perusahaan Indonesia. Akan tetapi, kurs yang digunakan untuk pengukuran kembali berbeda dengan kurs yang digunakan dalam translasi, yang menghasilkan nilai rupiah yang berbeda untuk akun-akun afiliasi asing.

Dalam sebagian besar kasus, afiliasi asing dapat dianggap sebagai alat produksi atau penjualan langsung dari perusahaan Indonesia, tetapi menggunakan mata uang lokal untuk mencatat dan melaporkan hasil operasinya. Selain itu, entitas luar negeri yang berlokasi dinegara dengan tingkat inflasi yang sangat tinggi, yang didefinisikan sebagai negara deengan tingkat inflasi kumulatif lebih dari 100% harus menggunakan rupiah sebagai mata uang fungsional dan laporan keuangannya diukur kembali menjadi rupiah.

Proses pengukuran kembali harus memberikah hasil akhir yang sama seakan-akan entitas luar negeri sejak awal dicatat dalam rupiah. Oleh karena itu, beberapa transaksi dan saldo akun disajikan kembali menjadi nilai setara rupiah menggunakan kurs historis, yaitu kurs tunai pada saat awal transaksi terjadi. Proses pengukuran kembali membagi neraca menjadi akun moneter dan non moneter. Aset dan kewajiban moneter, seperti kas, piutang jangka pendek dan jangka panjang, dan utang jangka pendek dan jangka panjang, mempunyai jumlah yang tetap dalam unit mata uang. Akun-akun ini dapat mengalami keuntungan dan kerugian dari perubahan kurs aset non moneter adalah akun-akun seperti persediaan dan aset tetap, yang nilaninya tidak tetap dalam unit moneter.

Oleh karena diganakan berbagai kurs untuk mengukur kembali neraca percobaan mata uang asing, maka debet dan kredit dalam neraca percobaan setara rupiah tidak akan sama. Dalam kasus ini pos penyeimbang adalah keuntungan atau kerugian pengukuran kembali, yang dimasukkan dalam laporan laba rugi periode berjalan.

Penyajian Laporan Keuangan dari Keuntungan atau Kerugian Pengukuran Kembali

Setiap keuntungan atau kerugian yang timbul dari proses pengukuran kembali dimasukkan dalam laporan laba rugi periode berjalan, umumnya dalam “pendapatan lain-lain”. Digunakan beberapa nama akun seperti keuntungan (kerugian) mata uang asing. Keutungan (kerugian) mata uang, keuntungan (kerugian) nilai tukar, atau keuntungan (kerugian) pengukuran kembali. Pos keuntungan (kerugian) pengukuran kembali digunakan disini karena nama ini paling menggambarkan seumber pos tsb. Keuntungan atau kerugian pengukuran kembali dimasukkan dalam laporan laba rugi periode berjalan karena jika transaksi sejak awal dicatat dalam rupiah, maka keuntungan atau kerugian nilai tukar akan diakui dalam periode berjalan sebagai bagian dari penyesuaian yag diharuskan untuk penilaian transaksi luar negeri yang didominasi dalam mata uang asing. Setelah menyelesaikan proses pengukuran kembali, laporan keuangan entitas luar negeri akan disajikan seakan akan rupiah telah digunakan untuk mencatat transaksi dalam mata uang lokal pada saat terjadinya

Ilustrasi Pengukuran Kembali Anak Perusahaan Luar Negeri

Untuk menyajikan kembali laporan keuangan, akan digunakan contoh Germany Company . satu-satunya perbedaan dengan contoh translasi sebelumnya dan contoh sekarang adalah mata uang fungsional anak perusahaan luar negeri sekarang diasumsikan sebagai rupiah bukan euro eropa. Germany Company dalam pembukuan dan pencatatannya menggunakan euro untuk menghasilkan laporan yang diharuskan untuk pemerintah Germany. Oleh karena itu rupiah adalah mata uang fungsional, maka laporan keuangan Germany Company akan diukur kembali dalam rupiah. Setelah laporan keuangan afiliasi luar negeri diukur kembali, maka proses konsolidasi akan sama dengan anak perusahaan domestik.

Akun-akun yang diukur kembali menggunakan kurs historis:

Efek Berharga :           Efek Ekuitas           Efek Utang yang tidak diniatkan untuk dipegang sampai jatuh tempo Persediaan Biaya dibayar dimuka seperti asuransi, iklan, dan sewa. Aset tetap Akumulasi depresiasi aset tetap Paten, merk dagang, lisensi dan formula Goodwill Aset tak berwujud lainnya Beban dan kredit yang ditangguhkan Pendapatan ditangguhkan Saham biasa Saham Preferen Pendapatan dan beban terkait dengan pos moneter sebagai contoh:           Harga pokok penjualan Depresiasi aset tetap Amortisasi aset tetap Amortisasi aset tak berwujud Amortisasi beban dan kredit ditangguhkan

Ikhtisar Translasi dan Pengukuran Kembali

Pada saat mata uang fungsional adalah rupiah, maka pos moneter dineraca akan diukur kembali menggunakan kurs historis. Dalam contoh ini, kurs langsung telah meningkat selama periode berjalan. Sehingga akun moneter lebih rendah pada saat diukur kembali dibandingkan saat ditranslasikan.

Ikhtisar Proses Translasi dan Pengukuran Kembali

Pos	Proses Translasi	Proses Pengukuran Kembali
Mata uang fungsional entitas luar negeri	Unit mata uang lokal	Rupiah Indonesia
Metode yang digunakan	Metode kurs sekarang	Metode moneter dan nonmoneter
Akun-akun laba rugi:     Pendapatan      Beban	Kurs rata-rata tertimbang Kurs rata-rata tertimbang	Kurs rata-rata tertimbang, kecuali pendapatan terkait dengan pos nonmoneter (kurs historis) Kurs rata-rata tertimbang, kecuali beban terkait dengan pos nonmoneter (kurs historis)
Akun-akun Neraca:     Akun-akun moneter Akun-akun   nonmoneter Akun-akun modal pemegang saham Saldo laba	Kurs Sekarang Kurs sekarang Kurs Historis Saldo laba sebelumnya ditambah laba dikurangi deviden	Kurs sekarang Kurs historis Kurs historis Saldo periode sebelumnya ditambah laba dikurangi deviden
Selisih kurs yang timbul dari proses	Selisih translasi diakumulasikan di ekuitas pemegang saham	Keuntungan atau kerugian pengukuran kembali yang dimasukkan dalam laporan laba rugi periode berjalan

1.6  INVESTASI LUAR NEGERI DAN ANAK PERUSAHAAN TIDAK DIKONSOLIDASIKAN

Sebagian besar perusahaan mengkonsolidasikan anak perusahaan luar negeri sesuai dengan PSAK No 4, “Laporan Keuangan Konsolidasi” (PSAK 4). Dalam beberapa kasus, anak perusahaan tersebut tidak dikonsolidasi, karena kriteria yang diterapkan  untuk anak perusahaan luar negeri. Umumnya induk perusahaan mengkonsolidasikan anak perusahaan luar negeri, kecuali jika salah satu kondisi berikut sangat ketat sehingga perusahaan Indonesia yang memiliki perusahaan luar negeri tidak dapat melaksanakan tingkat pengendalian ekonomis atas sumber daya dan operasi keuangan anak perusahaan luar negeri yang merupakan syarat konsolidasi, seperti berikut ini :

1.      Pembatasan pertukaran mata uang asing di negara asing

2.      Pembatasan transfer properti di negara asing

3.      Ketidakpastian lain yang diterapkan oleh pemerintah

Anak perusahaan luar negeri yang tidak dikonsolidasi dilaporkan sebagai investasi dalam neraca perusahaan Indonesia. Perusahaan investor Indonesia harus menggunakan metode ekuitas jika mempunyai kemampuan untuk melaksanakan “pengaruh signifikan” atas kebijakan keuangan dan operasional investee. Jika metode ekuitas tidak dapat diterapkan, maka digunakan metode biaya untuk mencatat investasi luar negeri, mengakui pendapatan hanya dari deviden yang diterima.

Likuidasi Investasi Luar Negeri

Akun selisih translasi terkait langsung dengan investasi perusahaan dientitas luar negeri. Jika investor menjual sebagian besar investasi sahamnya, PSAK 11 mengharuskan porsi pro rata dari akun akumulasi selisih translasi yang dialokasikan ke investasi, dimasukkan dalam perhitungan keuntungan atau kerugian pelepasan investasi. Sebagai contoh jika induk perusahaan menjual 30% dari investasi pada anak perusahaan, 30% dari selisih translasi kumulatif harus dikeluarkan dari akun selisih translasi dan dimasukkan dalam perhitungan keuntungan atau kerugian dari pelepasan investasi luar negeri.

1.7  LINDUNG NILAI INVESTASI BERSIH DI ANAK PERUSAHAAN LUAR NEGERI

PSAK 55 memperbolehkan lindung nilai investasi bersih dianak perusahaan luar negeri. Sebagai contoh PT Induk mempunyai investasi bersih sebesar $ 50.000 dianak perusahaan German, yang dibayar seharga Rp 660.000.000. PT Induk dapat memutuskan untuk melindung nilai investasi aset bersih dengan melakukan kontrak kurs dimuka untuk menjual euro, atau perusahaan dapat mengeluarkan kewajiban berbasis euro. PSAK 55 menetapkan bahawa keuntungan atau kerugian dari bagian efektif lindung nilai investasi bersih dimasukkan dalam pendapatan komprehensif lainnya sebagai bagian dari selisih translasi. Akan tetapi, jumlah penggantian kerugian untuk pendapatan komprehensif dibatasi sebesar selisih translasi untuk investasi bersih. Sebagai contoh, jika digunakan nilai tukar dimuka untuk mengukur efektivitas, jumlah penggantian kerugian dibatasi sebesar perubahan kurs tunai periode tersebut. Selisih lebih atas bagian tidak efektif dari lindung nilai harus diakui dalam laba periode berjalan.

1.8  KEHARUSAN PENGUNGKAPAN

PSAK 10 mengharuskan agregat keuntungan atau kerugian transaksi mata uang asing yang dimasukkan dalam laba untuk diungkapkan terpisah dalam laporan laba rugi atau dalam catatan ataas laporan keuangan.

Dalam metode translasi, perubahan berkala dalam selisih translasi dilaporkan sebagai elemen pendapatan komprehensif lainnya, sebagaimana diharuskan oleh PSAK 11. Didalam PSAK 11 mengharuskan pengungkapan catatan kaki dari perubahan kurs yang terjadi antara tanggal neraca dan pengaruhnya terhadap transaksi mata uang asing yang belum diselesaikan, jika signifikan.

1.9  PERTIMBANGAN TAMBAHAN DALAM AKUNTANSI UNTUK OPERASI ENTITAS LUAR NEGERI

Bagian ini membahas topic khusus dalam akuntansi untuk perusahaan multinasional. Walaupun beberapa pertimbangan ini sangat teknis, pembelajaran bagian ini akan menambah pemahaman anda atas berbagai isu akuntansi untuk entitas luar negeri.

Kertas Kerja Konsolidasi untuk Kasus Pengukuran Kembali

Kertas kerja konsolidasi untuk kasus pengukuran kembali pada figure 12-3. Akun-akun untuk German Company diperoleh dari akun-akun pengukuran kembali yang dihitung pada figure 12-9. Keuntungan pengukuran kembali dimasukkan dalam neraca percobaan anak perusahaan German karena sumber dari akun tersebut adalah pengukuran kembali akun-akun anak perusahaan.

Pembuktian Keuntungan Pengukuran Kembali

Penyajian dalam bab ini mengenai proses pengukuran kembali untuk anak perusahaan German yang ditunjukkan pada figure 12-9, terlihat diperlukan keuntungan pengukuran kembali sebesar Rp 10.000.000 sebagai pos penyeimbang untuk menyamakan neraca percobaan. Pos penyeimbang ini dapat dibuktikan. Analisis tersebut terutama melibatkan pos moneter, karena pos-pos tersebut diukur kembali dari kurs awal periode, atau kurs pada tanggal terjadinya transaksi menjadi kurs akhir periode. Peningkatan atau penurunan aset moneter bersih dari pengukuran kembali akan diakui sebagai keuntungan atau kerugian nilai tukar periode berjalan.

Laporan Arus Kas

Laporan arus kas adalah penghubung antara dua neraca. Perusahaan mempunyai kebebasan dan fleksibilitas dalam penyusunan laporan arus kas. Aturan umum adalah bahwa akun-akun yang dilaporkan dalam laporan arus kas harus disajikan kembali dalam rupiah menggunakan kurs yang sama dengan yang digunakan untuk tujuan neraca dan laporan laba rugi. Oleh karena kurs rata-rata digunakan dalam laporan laba rugi dan kurs tunai akhir (kurs sekarang) digunakan dalam neraca, maka muncul pos penyeimbang untuk selisih kurs dalam laporan arus kas. Pos penyeimbang ini dapat dianalisis dan ditelusuri ke akun spesifik yang menghasilkan perbedaan tersebut, tetapi tidak memengaruhi perubahan dalam arus kas periode tersebut.

Penilaian Persediaan Nilai Terendah antara Biaya Perolehan dan Nilai Pasar dalam Pengukuran Kembali

Penerapan aturan nilai antara biaya perolehan dan nilai pasar untuk persediaan memerlukan perlakuan khusus pada saat mata uang pencatatan bukan mata uang fungsional. Oleh karena itu, laporan keuangan entitas asing harus diukur kembali kedalam mata uang fungsional. Biaya inventaris historis harus diukur kembali terlebih dahulu menggunakan kurs historis untuk menentukan nilai biaya perolehan historis dalam mata uang fungsional. Kemudian biaya perolehan hasil pengukuran kembali ini dibandingkan dengan nilai pasar dari persediaan yang ditranslasikan menggunakan kurs sekarang. Langkah terakhir adalah membandingkan biaya perolehan dan nilai pasar, yang keduanya sudah dalam mata uang fungsional dan untuk mengakui apakah diperlukan penurunan nilai kenilai pasar. Perbandingan dilakukan dalam mata uang fungsional, bukan mata uang lokal atau pelaporan, sehingga memungkinkan adanya penurunan nilai dalam laporan keuangan mata uang fungsional, tetapi tidak ada dalam pembukuan anak perusahaan atau ada dalam pembukuan anak perusahaan tetapi tidak dalam laporan konsolidasi.

Transaksi Antarperusahaan

Sebuah induk perusahaan atau kantor pusat Indonesia dapat mempunyai transaksi penjualan atau pembelian antar perusahaan dengan afiliasi luar negeri yang menimbulkan piutang atau utang antar perusahaan. Proses translasi piutang atau utang yang didominasi didalam mata uang asing dibahas di bab 11. Sebagai contoh asumsikan bahwa perusahaan Indonesia mempunyai piutang yang didominasi dalam mata uang asing dari anak perusahaan luar negeri. Perusahaan Indonesia akan pertama-tama menilai kembali piutang yang didominasi dalam mata uang asing menjadi nilai setara rupiah pada tanggal laporan keuangan. Setelah laporan keuangan afiliasi luar negeri ditranslasikan atau diukur kembali, tergantung mata uang fungsional afiliasi luar negeri, maka piutang atau utang anatarperusahaan akan mempunyai nilai rupiah yang sama dan dapat dieliminasi.

Jika transaksi mata uang asing antarperusahaan tidak akan dilunasi dalam waktu dekat, maka transaksi antarperusahaan tersebut dianggap bagian dari investasi bersih dientitas luar negeri. Selisih translasi dari piutang atau utang jangka panjang ditangguhkan dan diakumulasi sebagai bagian dari akun translasi kumulatif.

Pajak Penghasilan

Diharuskan alokasi pajak antarperiode pada saat ada perbedaan temporer dalam pengakuan pendapatan dan beban untuk tujuan laporan laba rugi dan untuk tujuan pajak. Keuntungan dan kerugian selisih kurs dari transaksi mata uang asing mengharuskan adanya pengakuan pajak tangguhan jika dimasukkan dalam laba tetapi diakui untuk tujuan pajak dalam periode yang sama.

Translasi Ketika Mata Uang Ketiga adalah Mata Uang Fungsional

Jika pembukuan dan pencatatan entitas tidak dinyatakan dalam mata uang fungsional, maka harus digunakan proses dua langkah berikut :

1.      Mengukur kembali laporan keuangan anak perusahaan ke dalam mata uang fungsional. Sebagai contoh laporan keuangan yang dinyatakan dakan euro akan diukur kembali kedalam franc swiss. Proses pengukuran kembali akan sama dengan yang di ilustrasikan sebelumnya. Laporan keuangan tersebut sekarang sudah dinyatakan  dalam mata uang fungsional entitas yaitu franc swiss.

2.      Laporan keuangan yang dinyatakan dalam franc swiss kemudian ditranslasikan kedalam rupiah menggunakan proses translasi yang di ilustrasikan sebelumnya.

Hal ini jarang terjadi dalam praktik tetapi merupakan hal yang perlu dipertimbangkan bagi anak perusahaan yang mempunyai aktivitas usaha signifikan dalam mata uang selain mata uang negara tempat berlokasi. Pembahasan ini mengidikasikan bahwa penting untuk pertama-tama mengidentifikasi mata uang fungsional entitas sebelum memulai proses translasi.

KOMENTAR

Untuk menyajikan kembali laporan keuangan entitas asing ke dalam rupiah, terdapat dua metode yang berbeda :

·           Translasi laporan keuangan entitas asing ke rupiah, dan

·           Pengukuran kembali laporaan keuangan entitas asing ke mata uang fungsional entitas tersebut , selanjutnya ditranslasi jika bukan dalam rupiah.

Penyajian laporan keuangan afiliasi luar negeri dalam rupiah dapat dilakukan dengan menggunakan metode translasi atau metode pengukuran kembali, tergantung mata uang fungsional entitas luar negeri. Sebagian besar laporan keuangan afiliasi luar negeri ditranslasikan menggunakan metode kurs sekarang karena umumnya unit mata uang lokal adalah mata uang fungsional. Pengukuran kembali dilakukan untuk mengubah laporan keuangan entitas luar negeri dari mata uang lokal ke dolar. Pemilihan mata uang fungsional mempengaruhi penilaian akun entitas luar negeri yang dilaporkan dalam laporan keuangan konsolidasi.

Ada tiga kemungkinan nilai tukar yang digunakan dalam mengkonversi nilai mata uang asing menjadi rupiah :

1)        Nilai Tukar Sekarang merupakan nilai tukar pada akhir hari tanggal neraca

2)        Nilai Tukar Historis merupakan nilai tukar yang ada pada saat transaksi awal terjadi seperti nilai tukar pada saat aset diterima atau kewajiban diakui

3)        Nilai Tukar Rata-rata merupakan nilai tukar rata-rata selama suatu periode